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生活性服务业纳税人增值税加计抵减比例提高至15%,专家提醒:测算总体税负变化,合规享受税收优惠

来源:中国税务报 作者:中国税务报 人气: 发布时间:2019-10-12
摘要:10月8日,财政部、国家税务总局在其官方网站上发布的《 关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告 》( 财政部 税务总局公告2019年第87号 ,以下简称 87号公告 )规定,2019年10月1日~2021年12月31日,允许生活性服务业纳税?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加...
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  10月8日,财政部、国家税务总局在其官方网站上发布的《关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第87号,以下简称87号公告)规定,2019年10月1日~2021年12月31日,允许生活性服务业纳税?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计15%,抵减应纳税额。

  加计抵减是一项税收优惠措施,允许特定纳税?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额的一定比例,虚拟计算出一个抵减额,专用于抵减一般计税方法下计算出来的应纳税额。今年我国实施更大规模减税降费,3月,财政部、国家税务总局、海关总署发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署2019年第39号公告,以下简称39号公告),规定2019年4月1日~2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。其中,生产、生活性服务业纳税人,指提供?#25910;?#26381;务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

  对比之下,不难发现,87号公告将加计抵减优惠的适用主体聚焦到生活性服务业。那么,生活性服务具体包括哪些?《营业税改征增值税试点实施办法》第(七)条规定,生活服务,是指为满足城乡?#29992;?#26085;常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、?#29992;?#26085;常服务和其他生活服务。

  中汇盛胜(北京)税务师事务所技术总监孔令文提醒相关纳税人,应对照自身业务、发票开具以及收入确认的类型,确保满足生活性服务业的要求。同时,结合87号公告对销售额比例要求以及实务中的征管规定,他建议相关纳税人保证?#23548;实?#35760;的行业包括生活性服务业,从而规避不必要的税务风险。

  记者在采访中发现,很多纳税人对物业公司、物业管理、不动产租赁等现代服务业是否能享受15%的加计抵减存在疑惑。?#28304;耍?#21271;京中翰联合税务师事务所合伙人王骏认为,上述现代服务业与生活性服务业不同,不在87号公告优惠的范围内。

  87号公告?#20801;?#29992;主体的销售额条件进行了具体规定。适用87号公告的生活性服务业纳税人,指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

  货物与劳务税方面专家?#24230;?#21326;分析,将加计抵减比例由10%提高至15%,这对生活性服务业企业无疑是一大利好。那么,相关纳税人应如何计算当期可抵减加计抵减额?

  87号公告第三条规定,生活性服务业纳税人应按照当期可抵扣进项税额的15%计提当期加计抵减额。具体计算公式为:当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%;当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额。

  ?#24230;?#21326;向记者举例说,假设B医疗服务机构为增值税一般纳税人,成立于2017年,其销售收入全部属于生活性服务业收入,符合加计抵减政策适用条件。2019年10月,B机构取得医疗服务免税收入1000万元,取得不符合免税条件的医疗服务应税收入1000万元,取得用于应税服务项目并勾选确认抵扣的进项税额40万元,当月没有发生进项税额转出;9月期末留抵税额为0元,未抵减完结转10月继续抵减的加计抵减额余额为1万元。

  根据87号公告,B机构10月应纳增值税税额=销项税额-进项税额=1000×6%-40=20(万元);10月计提加计抵减额=40×15%=6(万元);10月可抵减加计抵减额=1+6-0=7(万元);10月?#23548;式?#32435;增值税=20-7=13(万元)。

  如果按照39号公告规定,B机构10月计提加计抵减额=40×10%=4(万元);10月可抵减加计抵减额=1+4-0=5(万元);10月?#23548;式?#32435;增值税=20-5=15(万元)。不难看出,根据87号公告,B机构少缴增值税2万元。

  孔令文提示生活性服务业纳税人,在实操层面,要测算各税种总体税负变化,合规享受税收优惠。孔令文分析,纳税人在享受加计抵减税收优惠的同时,会计上通过“其他收益”科目核算的加计抵减额,会增加企业所得税的应纳税所得额。基于此,相关纳税人应通盘考量小微企业所得税优惠等政策,做好测算和筹划,选择适用优惠。

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