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经营所得:究竟该对谁进行核定?

来源:中国财税浪子 作者:骏哥 人气: 发布时间:2019-03-11
摘要:按照现行个人所得税法实施条例第六条第一款第五项规定:经营所得,是指:1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来?#20174;?#22659;内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;********。这里我们就以个体工商户...
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  按照现行个人所得税法实施条例第六条第一款第五项规定:经营所得,是指:1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来?#20174;?#22659;内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;********。这里我们就以个体工商户、个人独资企业、合伙企业为核心来分析经营所得课税的一个重要问题。为了表达方便,?#25910;?#23558;个体工商户、个人独资企业、合伙企业统称为“业户”,我们将个体工商户的业主、个人独资企业投资人、合伙企业合伙人统称为投资者。

  1、我国现行个人所得税法第六条第(三)项规定,经营所得,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。这个层面的应纳税所得额,是业户层面的应纳税所得额。业户需要聘请会计人员或者委托外部人员机构对其收入、成本、费用、损失进行核算,才可以正确地确定业户层面的应纳税所得额。否则需要可能符合核定的条件。

  2、个人所得税法实施条例第十五条第二款规定,取得经营所得的个人,没有综合所得的,计算其每一纳税年度的应纳税所得额时,应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。这个层面的应纳税所得额,是投资人层面的应纳税所得额。

  最终用于计税的是投资人层面的应纳税所得额,但是只有先计算出业户层面的应纳税所得额,才可以计算出投资人层面的应纳税所得额。现在问题来了,很多业户的会计核算不健全,实施条例要求,从事生产、经营活动,未提供完整、准确的纳税资料,不能正确计算应纳税所得额的,由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。那么,核算不清楚的?#38477;?#26159;第一个层面的应纳税所得额(业户层面),还是第二个层面的应纳税所得额呢?

  其实也好回答,只要第一个层面核算不清,第二个层面肯定也是不清楚的。影响第二个层面应纳税所得额的因素有三个:A业户层面的应纳税所得额;B分配比例,这个比例取决于约定等因素,与核算无关;C四大扣除项目金额。这个四大扣除项目金额不是靠核算,如果我们说人家投资人对四大扣除核算不清楚,那么你?#21046;?#21861;?#30340;切?#26377;综合所得的普通的自然人可以核算清楚呢?问题来了,核算不清楚的?#25442;?#26159;第一个层面的应纳税所得额或者说业户层面的应纳税所得额,那么税务机关如果对业户经营所得进行核定,应该核定的是哪一个层面的所得呢??#37096;?#23450;是核定第一个层面的应纳税所得额!

  因此,税务机关对业户层面核算不清楚的(收入、成本、费用、损失)进行核定,这四个收支项目或其差额的核定与四大扣除项?#35838;?#20851;。对于?#20999;?#21462;得经营所得的个人,没有综合所得的,先核定其业务层面的经营所得,按照比例分配给投资人,再允许投资人减除四大扣除。四大扣除与核算不清无关,不应该纳入核定。但是很多税务机关都会说,我给你核定应税所得?#23454;?#26102;候,已经把你的四大扣除预先考虑进去了,给你核定了一个相对比较低的应税所得率,因?#22235;?#35745;算应纳税所得额的不允许再扣除一次四大扣除项目金额了。而且国家税务总局公告2019年7号对应的经营所得申报表A表也是这么设计的。?#25910;?#34920;示不太理解,愿意和大家一起探讨!

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